商业银行的业务经营状况和银行的资产、负债、资本及其变动情况都能在财务报表上反映出来。了解商业银行财务报表的内容，掌握银行业绩评估的方法及时、正确地评价银行的经营状况，对提高商业银行的经营管理水平、降低经营风险极为重要。因此，商业银行的财务报表所披露的内容历来为新老股东、债权人、客户及银行监管机构所注重。商业银行的财务报表按其反映的银行经营活动的内容不同，可分为资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况变动表等。本章将介绍商业银行的主要财务报表并对其进行分析。

商业银行财务报表

资产负债表

（一）资产负债表的概念

资产负债表是一种存量报表，它列明某一时点上银行的资金流入与流出的数量和结构。它是反映银行在特定日期全部资产、负债和所有者权益的会计报表。由于该表反映了商业银行在特定日期的财务状况，即商业银行各项资产、负债和所有者权益的增减变动以及各项目之间的相互关系，因而又可称为商业银行财务状况表。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据而编制的。

熟悉、掌握商业银行的资产负债表是学习商业银行的业务、操作与管理的基础。商业银行的业务活动基本上就是按照资产负债表展开的，资产负债表可以反映银行资金来源与运用的规模、渠道、结构和清偿能力以及商业银行的经营特色和管理水平。

（二）资产负债表格式

根据各个报表项目的不同排列方式，资产负债表有两种基本格式，即报告式和账户式。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数目应保持平衡。

报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的方式反映。根据《金融企业会计制度》，金融企业资产负债表应采用账户形式。银行作为金融企业，其报表也应为账户式，具体格式如下：

资产负债表

补充资料：代保管证券（面值）万元

低押品（评估值）万元

（三）资产负债表的编制方法

资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表栏内所列数字填列。如果由于某些原因，使本年度资产负债表各项的名称和内容同上年度不一致，则应对上年末资产负债表相应项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入本表“年初数”栏内，以便于比较。该表“期末数”栏内各项数字，是根据银行账簿资料进行整理、登记的，它们是根据各项内容有关科目的期末余额填列的。资产负债表各项目的内容及填列方法如下：

（1）“现金及银行存款”项目，反映本行库存现金的情况，这类资产的流动性很强，但收益较低。现金是商业银行为了满足存款客户的需要而保留的通货，包括客户提现、自动取款机取款和银行日常开支所需要的现款。本项目应根据“现金”和“银行存款”科目的期末余额填列。

（2）“贵金属”项目，反映银行买入的黄金、白银等贵金属，根据“贵金属”科目的期末余额填列。

（3）“存放中央银行存款”项目，反映该行存放中央银行的往来款项和准备金存款。在中央银行存款是提取法定准备金的结果，也是通过中央银行进行结算的结果和需要。其作用有两个：一是控制商业银行的贷款规模，保证客户存款的安全；二是中央银行可通过调整准备金率来调节宏观经济。存款准备金的数额，取决于商业银行的存款余额和存款准备金率的高低。根据“存放中央银行存款”科目的期末余额填列。

（4）“同业存放款项”项目，反映该商业银行与同业之间资金往来业务而存放同业的款项，包括两部分：一是存放在中央银行的支付准备金，主要用于支付日常票据清算差额；另一部分是存放在国内外银行的资金，主要是为结算的需要。本项目应根据“存放同业款项”科目的期末余额填列。

（5）“联行存放款项”项目，应根据“存放联行款项”科目和“联行存放款项”科目互相对转后的借方余额填入。

（6）“拆出资金”项目，应根据“拆放同业”和“拆放金融性公司”或“拆出资金”科目的期末余额填列。

（7）“短期贷款”项目，应根据“短期贷款”科目和“信托贷款”科目中的有关明细科目的期末余额填列。

（8）“应收进出口押汇”项目，反映银行开展进出口押汇业务而发生的应收押汇款项。本项目应根据“应收进出口押汇”科目的期末余额填列。

（9）“应收账款”项目，应根据“应收利息”科目和“应收账款”科目的期末余额填列。

（10）“坏账准备”、“其他应收款”项目，应根据该科目的期末余额填列。

（11）“贴现”项目，应根据“贴现”科目期末余额填列。其中银行再贴现的票据，应从本项目中扣除。

（12）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

（13）“委托贷款及委托投资”项目，应根据“委托贷款”和“委托投资”科目的期末余额填列。

（14）“自营证券”项目，应根据“代发行证券”、“代售证券”、“代兑付债券”、“代购证券”和“存出证券”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（15）“待处理流动资产净损失”项目，应根据“待处理财产损益”科目所属流动资产损益明细科目的期末余额填列。

（16）“一年内到期的长期投资”项目，反映本行将于一年内到期的长期投资，应根据“长期投资”科目的“债券投资”明细科目的期末余额填列。如果为贷方余额，应以“-”号表示。

（17）“中长期贷款”项目，应根据“中长期贷款”科目或“信托贷款”科目有关明细科目的期末余额填列。

（18）“逾期贷款”、“催收贷款”项目，反映银行逾期贷款和催收贷款情况根据“逾期贷款”和“催收贷款”科目的期末余额填列。

（19）“贷款呆账准备”项目，反映本行根据贷款期初余额的一定比例提取的呆账准备，根据“贷款呆账准备”科目的期末余额填列。

（20）“长期投资”项目，反映本行不准备在一年内变现的投资。将于年内到期的长期投资，在流动资产类“一年内到期的长期投资及贷款”项目内单独反映。本项目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期投资后的数额填列。

（21）“固定资产清理”项目，反映银行因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末余额填列。

（22）“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”项目和“其他资产”项目分别根据各个有关科目的期末余额填列。

（23）“短期存款”项目，反映银行吸收的一年以下的各种存款，本项目根据“活期存款”科目的期末余额和“定期存款”科目的有关明细科目的期末余额填列。定期存款包括存折和存单两种形式，通常为固定期限和利率。

（24）“短期储蓄存款”项目，反映银行吸收的一年以下的各种储蓄存款。储蓄存款是指不规定存款的最低余额，银行向存款人支付一定利息，并可以随时支取的存款。本项目应根据“活期储蓄存款”科目和“定期储蓄存款”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（25）“财政性存款”、“向中央银行借款”项目，应根据有关明细科目的期末余额填列。商业银行向中央银行借款主要采取再贴现和直接贷款两种形式。再贴现是指商业银行把办理贴现业务买进的未到期的票据再转卖给中央银行以取得资金。再贴现是商业银行向中央银行借款的主要方式。直接借款是指商业银行以其持有的合格票据和政府债券作抵押向中央银行取得借款。中央银行一方面通过贷款和展期信用解决商业银行资金周转的困难和银行流动性问题，另一方面通过调整再贴现率，影响商业银行的借款规模，调节货币供应量，促进经济发展。

（26）“拆入资金”项目，应根据“同业拆入”和“金融性公司拆入”或“拆入资金”科目的期末余额填列。

（27）“应解汇款”、“汇出汇款”项目和“委托存款”项目，应分别根据各个对应科目的期末余额填列。

（28）“应付代理证券款项”、“卖出回购证券款”项目，应根据其对应科目的期末余额填列。

（29）“其他应付款”项目和“应付工资”项目，分别反映银行各种应付的账款、其他应付及暂收的款项和应付未付的工资。这两个项目应分别根据“其他应付款”和“应付工资”科目的期末余额填列。

（30）“发行短期债券”项目反映银行发行的尚未偿还的一年期以内的债券本金。本项目应根据“发行债券”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（31）“一年内到期的长期负债”项目，应根据本项目的期末余额分析填列。

（32）“长期存款”项目，应根据“定期存款”科目的有关明细科目或“信托存款”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（33）“长期储蓄存款”，应根据“定期储蓄存款”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（34）“发行长期债券”项目，应根据“发行债券”科目的有关明细科目的期末余额填列。

（35）“长期借款”和“长期应付款”项目，应分别根据各自科目的期末余额分析填列。

（36）“实收资本”项目，应根据“实收资本”科目及各明细科目的期末余额分析填列。

（37）“资本公积”和“盈余公积”项目，分别反映银行的资本公积和盈余公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目和“盈余公积”科目的期末余额填列。

（38）“未分配利润”项目，反映银行盈利尚未分配的部分。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的期末余额计算填列。未弥补的亏损应在本项目内用“-”号表示。