1.总预算和部门预算

（1）总预算

总预算是指以组织整体为对象，涉及组织总收入或总支出的预算。例如，企业收入总预算、生产制造成本总预算、销售费用总预算等。

（2）部门预算

部门预算是指各部门在保证组织总预算的前提下，根据本部门所开展活动或项目的实际需要所安排的预算。例如，企业营销部门的广告预算、市场调查预算、销售人员工资预算等。总预算和部门预算不仅是整体与局部的关系，更重要的是相互支持、相互补充的关系。

收入预算、支出预算和利润预算

（1）收入预算

收入预算是一种规划组织生产经营活动未来收入的预算，内容包括组织收入总预算、各类产品销售收入预算、投资收入预算及其他收入预算等。例如：销售预算是在销售预测的基础上编制的，确定企业在未来时期内为了实现目标利润必须达到的销售水平的预算。

（2）支出预算

支出预算是对组织实现目标的各项活动所需费用的预算，内容包括支出总预算、直接材料预算、直接人工预算、外购材料预算、销售费用预算、办公费用预算、利息支出预算、附加费用预算（行政管理、营销宣传、人员推销、销售服务、设备维修、固定资产折扣、资金筹措及税金等）。对于一定的产出，较低的费用意味着较高的效率。因此，当组织处于激烈的竞争、衰退等时期时，管理层典型的做法就是削减费用预算和提高效率。

（3）利润预算

利润预算是将收入预算和费用预算合二为一，它常用于拥有多个工厂或事业部的大型企业。例如，公司下属的一个工厂每月都要承担成本和费用，再加上公司总部分摊的管理费，就形成该工厂的费用预算；同时，该工厂的销售收入和其他收入，及其扣除费用后的余额就成为核算该厂经济效益的重要指标。

刚性预算和弹性预算

（1）刚性预算

刚性预算是指在执行过程中变动余地较小的预算。一般而言，刚性预算明确具体，控制性强，但对环境变化的适应性差，不利于发挥执行者的主观能动性。

（2）弹性预算

弹性预算是指留有一定余地的预算，执行者可以在一定的范围内灵活执行预算确定的各项目标和要求。弹性预算的优点是在制定预算时就考虑了未来的可能变化，只确定了基本原则或范围，实际执行时可以根据具体情况进行调整，灵活性强。弹性预算的不足是灵活性掌握不好会出现失控现象。

现金预算、资本支出预算和资产负债预算

（1）现金预算

现金预算是预测组织还有多少库存现金，以及需要多少现金支付费用和开支的预算。它包括收支两方面的内容，即现金收入预算和现金支出预算。现金预算能够揭示企业潜在的现金短缺或能用于短期投资的现金节余。

（2）资本支出预算

资本支出预算是对组织未来资本需求的预测。资本支出是指用于购买机器设备、建设厂房、收购其他企业股份的投资。资本支出预算，可以使管理者预测未来的资本需求，区分最重要的资本项目及保证有适当数量的库存现金以满足到期的资本支出需求。

（3）资产负债预算

资产负债预算是对组织会计年度末的财务状况进行预测。它通过将各部门和各项目的分预算汇总在一起，表明如何才能使各种业务活动达到预先规定的标准，以及在财务期末组织的资产与负债会呈现何种状况。

预算控制的一般程序

预算控制是内部控制制度的一项重要控制方法，对一个组织完成既定目标至关重要，它明确了未来的工作目标和任务，并通过这些目标与任务来监控战略目标的实施进度，控制各项开支。预算控制方法的设立是为了规范预算过程，降低预算风险进而提高预算的控制力度。有资料显示，当今世界上许多企业都接受和坚持运用预算管理方法，并将之作为一种重要的内部控制与管理手段。我国的企业已逐渐意识到了它在企业管理中的重要作用，也在实践中积累了许多宝贵的经验。作为现代组织管理的预算工作一般按如下程序与方法进行。

第一步，分析组织在过去财政年度的预算执行情况和组织在未来年度的发展规划，以此作为组织制定新年度预算的重要依据。

第二步，围绕组织的发展规划和组织内外部环境条件，制定组织总预算，主要包括收入总预算、支出总预算、现金流量总预算、主要产品销量总预算等。

第三步，将组织总预算中确定的各项指标层层分解，由各部门、单位及重要岗位参照制定本部门、本单位或岗位预算，上报组织的高层管理部门。

第四步，组织的最高管理层在综合各部门的上报预算之后，调整部门预算，甚至调整总预算，确定最终的预算方案，并下发各部门或单位。

第五步，贯彻落实预算确定的各项目标。在预算实施过程中加强监督，及时发现问题并采取相应措施加以解决。

当然，一些组织为了使预算更加符合组织的实际，可能将预算草案在组织内部多次上下传阅，广泛征求意见并不断完善，直到满意为止。

成本控制的概念与特征

1.成本控制的概念

成本是商品经济的一个经济范畴，它是人们为进行生产经营活动或达到一定的目的所须耗费的人力、物力和财力等资源的货币表现。它具有以下几个方面的涵义：首先，成本是生产和销售一定种类与数量产品所消耗的资源的货币价值；其次，成本是为取得物质资源所需付出的货币价值，比如企业为进行生产经营活动，购置各种生产资料或采购商品而支付的价款和费用，也就是购置成本或采购成本；第三，成本是为达到一定目的而付出或应付出可用货币单位加以计量的资源；第四，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，比如机会成本和责任成本等。

对成本控制的概念理解有广义和狭义的区别。广义的成本控制可以理解为以成本最小化为目标，涉及正确选择经营方案、制定决策、统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约等企业的全部活动，故又称相对成本控制。狭义的成本控制以完成规定的成本限额为目标，它是指在执行决策过程运用各种方法，预定成本限额，按限额开支，以实际与限额比较，衡量经营活动的成绩与效果，以降低成本支出的绝对额，故又称绝对成本控制。成本控制的目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。

成本控制的意义

在组织发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。组织战略是着眼长远、适应组织内外形势而作的总括性发展规则，它指明了竞争环境中组织的生存态势和发展方向，进而决定了最重要的工作内容和竞争方式。在竞争激烈的市场中，同类产品的性能、质量相差无几，决定产品在市场竞争的主要因素则是价格，而决定产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。在现代经济社会中，进行成本控制的同时还必须要兼顾产品的质量及创新，特别是要保证和提高产品的质量，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量，更不能为了片面追求眼前利益，采取偷工减料，冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本。否则，其结果不但坑害了消费者，最终也会使企业丧失信誉，甚至破产倒闭。

成本控制的特征

在计划经济条件下，企业的生产经营环节为：供→产→销，且供销环节的外部经营环境相对稳定。因此，传统的成本控制仅限于“产”的环节，即限于“制造成本”领域。在市场经济条件下，生产经营是根据“订单”进行生产，即根据生产任务进行原料采购，其经营环节为：销→产→供，且供销渠道变化大，价格波动频繁。因此对成本控制的研究，应冲破狭隘的“制造成本”领域，在更广阔的范围进行研究。现代成本控制的特点可以概括为：以提高工作效率为中心，引进现代管理手段，增加科技含量而减少劳动成本数，提高劳动生产率和劳动边际贡献率；将成本控制理念和方法引入企业经营管理全过程，生产经营的专业化程度越来越高，过程控制成本不断降低；重视产、供、销之间的利益相关性，充分发挥产业链优势，贸易成本不断降低；成本控制的价值表现呈现多元化发展趋势，目标成本控制和价值工程分析方法被广泛应用于成本管理过程，商业联合范围扩大，市场竞争成本不断降低。

成本控制的内容

成本控制的内容非常广泛，但各行各业不同企业有不同的控制重点。控制内容一般可以从成本形成过程和成本费用分类两个角度加以考虑。

从成本形成过程考虑，包括三部分内容：产品投产前的成本控制、制造过程中的成本控制和流通过程中的成本控制

（1）产品投产前的成本控制

这部分控制内容主要包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织成本，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，可以说产品总成本的60%取决于这个阶段的成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。

（2）制造过程中的成本控制

制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本支出在这里发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间及其他管理部门的费用支出。投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关。这种控制贯穿于生产经营过程的始终，由于成本控制的核算信息很难做到及时，会给事中控制带来很多困难。

（3）流通过程中的成本控制

包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵消了利润增量，所以也要作定量分析。

从成本费用的构成看，可分为四方面内容：原材料成本控制、工资费用控制、制造费用控制和企业管理费用控制

（1）原材料成本控制

在制造业中原材料费用占了总成本的很大比重，一般在60%以上，高的可达90%，是成本控制的主要对象。影响原材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等，所以控制活动可从采购、库存管理和消耗三个环节着手。

（2）工资费用控制

工资在成本中占有一定的比重，增加工资又被认为是不可逆转的。控制工资与效益同步增长，减少单位产品中工资的比重，对于降低成本有重要意义。控制工资成本的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素有关。

（3）制造费用控制

制造费用开支项目很多，主要包括折旧费、修理费、辅助生产费用、车间管理人员工资等，虽然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪费现象十分普遍，也是不可忽视的一项内容。

（4）企业管理费用控制

企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用，开支项目非常多，是大多数国有企、事业单位浪费非常严重的开支内容。减少我国很多国营单位中普遍存在的员工“隐性失业”现象对于管理费用降低、经济效益提高具有不可低估的作用。